業務プロセスの、統制テストでは、統制の頻度に応じたサンプル数を集めます。具体的には、以下の２つが基礎になっています；
- 母集団の数の、10％相当数
- ただし、母集団が250件を超える場合には、統計理論の考え方を流用し、25件。
これらを統制の頻度ごとにあてはめると右端の件数になります。
- その都度（＝日に数回かもしれないし、１回もない日もあるかもしれない場合を含む） → １年に250件以上 → 25件
- 日に１度（＝日次） → 25件。ただし営業日が年２００日である場合、20件にする会社もアリ
- 週に１度（＝週次） → 営業日は50週弱✕10％ ≒ ５件
- 月に１度（＝月次） → 12か月✕10％ ≒ 1.2件 → 切り上げて、２件
- 四半期に１度（＝四半期） → ４回✕10％ → 0.4件 → 切り上げて、１件
- 半期に１度（＝半期） → ２回✕10％ → 0.2件 → 切り上げて、１件
- １年に１度（＝年次） → １回✕10％ → 0.1件 → 切り上げて、１件
以上のサンプル数のうち、2.以下は、実は、統計学的にはマチガイです。（1.も統計学的には微妙です）
しかし、多くの監査法人で共通なサンプリング数のルールであり、各社は、ＪＳＯＸの導入前後にコンサルタント経由で流用して、使用してきていると思います。
以上のルールで機械的に実施するのですが、、、、実務上、統制の頻度と母集団の件数が、以上のようにキレイに対応しない場合があります。
例えば、以下のようなキーコントロールがある場合、サンプル数は何件が妥当と思われますか？
例１） 売掛金の回収プロセスで、「半年ごとに、得意先の全件（だいたい２００件前後）に対して残高確認を行い、回答差額の有無および内容の妥当性を確かめて、承認印を押す。」というキーコントロールの場合
回答例１） ２００件✕10％×１件＝20件、の残確に承認印があることを確かめる。
回答例２） 半期だからという理由で、１件の残確に承認印があることを確かめる。
例２） 人件費の計上プロセスで、「月次で、給与計算台帳上１００人従業員がおり、、一人一人の給与金額が正しく、そのトータル金額も正しいことを確かめて、承認印を押す」というキーコントロールの場合
回答例１） １００件×10％×２件＝20件、の人数、すなわち20人について給与計算を検算し、正しく計算がされていることを確かめる。
回答例２） 月次だからという理由で、２件の給与台帳の各々に、承認印があることを確かめる。
多くの方が、例１、例２とも 回答例１） の方を選択されると思うのですが、意外と 回答例２） だと主張される方がおられます。
その理由は、、、なんてことはない、その方の会社の経営者評価が 回答例２） の考え方だからなのです。
しかし、過去を否定することにもなるので、だいたい、その年度は、会社の方のメンツを立てて従来通りのやり方を踏襲し（＝監査法人には飲み込んでもらい）、その年度の反省会で、次年度は改善して頂くことを了解して頂く、というのが実務感です。
■
